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      股權激勵所得稅速查

      時間:2024年01月24日 信息來源:本站原創 點擊: 加入收藏 】【 字體:

      目錄


      01 股權激勵個稅處理機制
      02 上市公司股權激勵個稅
      A 激勵形式
      B 計入當月工資薪金
      C 單獨計稅
      D 延期納稅
      E 報送《股權激勵情況報告表》
      03 非上市公司股權激勵個稅
      計入當月工資薪金
      B 單獨計稅
      C 遞延納稅
      C1 適用條件
      C2 員工以合伙企業持有激勵股權
      D 報送《股權激勵情況報告表》
      04 股權激勵企業所得稅
      除金額計稅
      B 以母公司股權作為子公司員工激勵股權


      正文


      01 股權激勵個人所得稅處理機制
      業務
      稅務處理
      上市公司

      一般情形
      計入當月工資薪金
      例外情形單獨計稅
      例外情形延期納稅
      非上市公司

      一般情形
      計入當月工資薪金
      例外情形
      單獨計稅
      例外情形
      遞延納稅



      02 上市公司股權激勵個稅
      A 激勵形式
      股票(權)期權,是指公司給予激勵對象在一定期限內以事先約定的價格購買本公司股票(權)的權利
      限制性股票,是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數量的本公司股權,激勵對象只有工作年限或業績目標符合股權激勵計劃規定條件的才可以處置該股權
      股票增值權,
      股權獎勵,是指企業無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數量的股份。
      財稅〔2016〕101號

      B 計入當月工資薪金所得
      上市公司股票期權、限制性股票應納稅款的計算,繼續按照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕461號)等相關規定執行。股權獎勵應納稅款的計算比照上述規定執行。
      財稅〔2016〕101號第二條

      C 單獨計稅

      一、居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《財政部?國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部?國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《財政部?國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)第四條、《財政部?國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第四條第(一)項規定的相關條件的,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:

      應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

      二、居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按本公告第一條規定計算納稅。

      財政部 稅務總局公告2023年第25號
      財政部 稅務總局公告2023年第30號

      D 延期納稅
      上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵,經向主管稅務機關備案,個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起,在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。
      財稅〔2016〕101號第二條

      E 報送《股權激勵情況報告表》
      實施股權激勵的企業,應當在決定實施股權激勵的次月 15 日內,向主管稅務機關報送《股權激勵情況報告表》,并按照規定,向主管稅務機關報送相關資料。
      稅總征科發〔2021〕69 號



      03 非上市公司股權激勵個稅
      A 計入當月工資所得
      稅務處理見02B

      B 單獨計稅
      稅務處理見02C

      C 遞延納稅
      C1 適用條件
      (一)非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,符合規定條件的,經向主管稅務機關備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
      股權轉讓時,股票(權)期權取得成本按行權價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權獎勵取得成本為零。
      (二)享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵(包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,下同)須同時滿足以下條件:
      1.屬于境內居民企業的股權激勵計劃。
      2.股權激勵計劃經公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位,經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。
      3.激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票(權)包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權)。
      4.激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。
      5.股票(權)期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。
      6.股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。
      7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍(見附件)。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。
      (三)本通知所稱股票(權)期權是指公司給予激勵對象在一定期限內以事先約定的價格購買本公司股票(權)的權利;所稱限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數量的本公司股權,激勵對象只有工作年限或業績目標符合股權激勵計劃規定條件的才可以處置該股權;所稱股權獎勵是指企業無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數量的股份。
      (四)股權激勵計劃所列內容不同時滿足第一條第(二)款規定的全部條件,或遞延納稅期間公司情況發生變化,不再符合第一條第(二)款第4至6項條件的,不得享受遞延納稅優惠,應按規定計算繳納個人所得稅。
      財稅〔2016〕101號
      C2 員工以合伙企業持有激勵股權
      員工以合伙企業持有激勵股權,通行口徑是無法備案,個別口徑有備案成功案例。
      即使備案成功,合伙企業轉讓股權時,也無法適用財產轉讓所得應稅項目。

      D 報送《股權激勵情況報告表》
      實施股權激勵的企業,應當在決定實施股權激勵的次月 15 日內,向主管稅務機關報送《股權激勵情況報告表》,并按照規定,向主管稅務機關報送相關資料。
      稅總征科發〔2021〕69 號


      04 股權激勵企業所得稅
      A 扣除金額計稅

      實際行權時股票的公允價格與實際行權支付價格的差額和數量,作為當年上市公司工資薪金支出稅前扣除

      等待期內會計上計算確認的相關成本費用,不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除

      實際行權時的公允價格以實際行權日該股票的收盤價格確定

      “A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表”第2行次
      稅務總局公告2012年第18號
      B 以母公司股權作為子公司員工激勵股權
      有的地方允許,有的地方不允許。美國稅法允許。
      若允許,扣除單位是子公司;子公司確認多少工資薪資費用,母公司持有子公司股權計稅基礎作相應調增處理。
      C 員工選擇遞延納稅,公司能否扣除
      不允許扣除。員工選擇遞延納稅,確認財產轉讓所得,公司不允許就員工確認的財產轉讓所得部分進行稅前扣除。從原理上講,員工確認多少工資薪金所得,公司扣除多少工資費用。盡管國內稅法沒有嚴格奉行上述原理,但基本精神還是認可的。
      股權激勵下的遞延納稅,是員工稅收優惠政策,不是公司稅收優惠政策。


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