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      “預收賬款”平賬如何規避稅務風險

      時間:2024年02月20日 信息來源:本站原創 點擊: 加入收藏 】【 字體:

         預收賬款是企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。理論情況下預收賬款是短期負債,極少會出現一年以上的預收賬款。超過一年以上的預收賬款,一般會被稅務部門認定企業未開票收入。這也是預收賬款的涉稅風險。

      預收賬款平賬有三種方式:


      01
        預收賬款結轉為收入

         這是預收賬款最常見的自然結轉方式。一般情況下的預收賬款,是包含增值稅稅款,轉為收入時需要同時計增值稅。如房租收入、先開票的服務費收入,是已開具發票,申報過增值稅的預收賬款,轉為收入時不再涉及增值稅。結轉分錄如下:

      ①、預收時未申報增值稅。甲公司為一家零售超市,向客戶發放預付費充值卡,沖2000送2500元。1月,甲公司收到充值卡費用2萬,核銷充值卡點數50000點,該企業所售商品適用13%稅率。甲公司的分錄如下:

      以實收款確認預收

      借:銀行存款 20000
      貸:預收賬款 20000

      以折扣后實際收入確認收入

      借:預收賬款 40000(50000×(2000/2500))
      貸:主營業務收入 35398.23
            應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 4601.77

      ②、預收時已申報增值稅。甲公司是一家教育企業,其名下有辦公房屋數間,甲公司2023年10月份將房屋出租給乙公司,租金每月1萬,不含增值稅。合同約定租金為半年付。合同簽訂后,乙公司預付甲公司半年房租并支付1萬元房屋押金。甲公司業務分錄如下:

      收到預付款時

      借:銀行存款7.54萬
      貸:預收賬款 6萬
            其他應付款 1萬
           應交稅費—應交增值稅—銷項稅稅額 0.54萬

      每月確認收入

      借:預收賬款 1萬
      貸:其他業務收入 1萬

      02
        預收賬款遭客戶退款 

         有些“預收賬款”可能會因為客戶的變故不能最終形成收入。最終企業可能需要退還預收賬款,這時“預收賬款”的結轉,會結轉成支出。(實際為償還預收賬款)償還預收賬款分錄如下:

      ①、本企業預收賬款決定退款時

      借:預付賬款
      貸:其他應付款

      ②、支付

      借:其他應付款
      貸:銀行存款

      實務中,預付賬款最終退款,一般為客戶違約。預付賬款的退款額也會和客戶最初的支付額會有差額,差額部分需要確認為收入。

       例:甲公司與乙公司簽訂關于甲公司A產品的銷售合同,合同簽訂后,乙公司支付5萬元訂貨款。一個月后,到甲公司交貨日期,由于乙公司生產線調整,不能在使用A產品,乙公司決定解除與甲公司合同。經過甲乙公司協商,甲公司最終退還乙公司3萬元,剩余2萬作為乙方支付甲方的違約金。該預付賬款結轉分錄如下:

      借:預付賬款 5萬
      貸:銀行存款 3萬
             營業外收入—違約金 2萬

      張章說重點:預收賬款轉為營業外收入,轉入當期計入企業所得稅收入。(租金、特許使用權費、利息收入除外)轉為營業外收入的預收賬款不屬于經營收入,不繳納增值稅。

      03
        預收賬款被本公司資產重組  

           這種方式....,說起來比較賴皮,客戶的定金本來是購買我方的服務或產品的,但因我方既沒有提供合格產品或服務的能力,也沒有退款的能力。最后沒辦法,與對方協商,預付賬款只能“賴掉”一部分。當然我們作為會計,經營的事情不用我們來操心,但這種“賴”掉的預付賬款我們要會結轉。

      例:甲公司是一家制造業企業,2023年5月份,甲企業接到丙企業的訂單,需要按照乙企業標準生產B產品。因甲企業,生產B產品需要更新生產線,所以乙企業簽訂訂單時需要支付預付款200萬。11月份甲公司交付首批產品,乙公司發現甲公司生產的B產品并不合格,后經過評估,甲公司以現有條件無法生產出符合要求的B產品。隨與甲公司解約,要求甲公司退還定金200萬。由于甲公司已使用預付款更新設備,無力償還乙公司預付款,考慮到現實情況,經甲乙公司協商,甲公司只需要歸還乙公司150萬預付款。則該筆預付款甲公司分錄如下:

      借:預付賬款—乙公司 200萬
      貸:應付賬款—乙公司 150萬
            其他收益—重組收益 50萬

      涉稅:賴掉的預收賬款,不必繳納增值稅。如提前繳納,可以申請退還。但確認不用歸還的預付賬款,應當算作本企業的收入,繳納企業所得稅。


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